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政策熱點(diǎn)問答|先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計抵減政策解讀
黨的二十大報告提出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)。為貫徹落實中央經(jīng)濟(jì)工作會議和《政府工作報告》部署要求，通過結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局于2023年9月3日出臺了《關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號)。
政策主要內(nèi)容
(一)享受主體
先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。
(二)優(yōu)惠內(nèi)容
自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。
(三)享受條件
1.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)(含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu))中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。
2.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定。
(1)進(jìn)入2024年度名單的企業(yè)，應(yīng)在2024年內(nèi)具備高新技術(shù)企業(yè)資格，且2023年1月1日至12月31日期間，企業(yè)從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計占全部銷售額比重50%(不含)以上，全部銷售額及制造業(yè)產(chǎn)品銷售額均不含增值稅。制造業(yè)行業(yè)屬性判定請參照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4754—2017)中“制造業(yè)”門類(C類)。
(2)對于企業(yè)委托外部進(jìn)行生產(chǎn)加工，本身不從事產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，相關(guān)銷售額不計入制造業(yè)產(chǎn)品銷售額；受托企業(yè)滿足本通知相關(guān)規(guī)定的情況下，受托企業(yè)的加工費(fèi)可計入從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生銷售額。
(3)企業(yè)登錄高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)(http://www.innocom.gov.cn/)進(jìn)入申報模塊據(jù)實填寫相應(yīng)內(nèi)容，完成填寫后進(jìn)行保存，然后下載申報表，簽署并加蓋公章后在系統(tǒng)上傳并提交。企業(yè)一次申報且審核通過后按規(guī)定時限享受政策。
3.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的5%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
4.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后，區(qū)分以下情形加計抵減：
(1)抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
(2)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
(3)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
5.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。
6.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
7.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。
8.分支機(jī)構(gòu)申請享受政策，由總公司一并填報相關(guān)信息。在總公司具備高新技術(shù)企業(yè)資格且所屬行業(yè)為制造業(yè)的情況下：
(1)對于增值稅匯總納稅企業(yè)，由總公司匯總計算分支機(jī)構(gòu)銷售額及比重，分支機(jī)構(gòu)不單獨(dú)享受政策，總公司所在地的地方工業(yè)和信息化主管部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門按照本通知規(guī)定，確定總公司能否享受政策。
(2)對于非增值稅匯總納稅，且分支機(jī)構(gòu)所屬行業(yè)為制造業(yè)的企業(yè)，總公司和分支機(jī)構(gòu)分別計算銷售額及比重，總公司和分支機(jī)構(gòu)所在地的地方工業(yè)和信息化主管部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門按照本通知規(guī)定，分別確定總公司和分支機(jī)構(gòu)能否享受政策。
9.企業(yè)發(fā)生更名、整體遷移或與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化的，應(yīng)根據(jù)國科發(fā)火〔2016〕32號文件相關(guān)要求向所在地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)報告相關(guān)情況并辦理手續(xù)，并在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)完成相關(guān)信息變更后再申請享受政策，同時向地方工業(yè)和信息化主管部門說明情況并提供相關(guān)證明材料，由地方工業(yè)和信息化主管部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定企業(yè)發(fā)生變更情形后是否符合繼續(xù)享受政策的條件。完成整體遷移的企業(yè)，在遷入地重新申報享受政策。
10.申報企業(yè)按照“自愿申報、真實發(fā)生、相關(guān)材料留存?zhèn)洳?rdquo;原則，對所提供材料和數(shù)據(jù)的真實性負(fù)責(zé)，承諾如出現(xiàn)失信行為，接受有關(guān)部門按照法律、法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定處理。地方工業(yè)和信息化主管部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門按職責(zé)分工對名單內(nèi)企業(yè)加強(qiáng)日常監(jiān)管。在監(jiān)管過程中，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以虛假信息獲得減免稅資格，稅務(wù)部門應(yīng)追繳已享受的減免稅款，并按照稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理。對因被取消高新技術(shù)企業(yè)資格等原因不再符合享受政策條件的企業(yè)，地方工業(yè)和信息化主管部門形成不再享受政策企業(yè)名單并推送同級稅務(wù)部門，名單內(nèi)企業(yè)自不符合政策條件之月起不再享受政策。
(四)2024年名單申請時間
1.對于已在《2023年度享受增值稅加計抵減政策先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單》中，且當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)資格仍有效的企業(yè)，于2024年6月30日起暫停享受政策。擬繼續(xù)申請進(jìn)入2024年度名單的，可于2024年7月起的每月1日至10日提交申請，截止時間為2025年4月10日。
2.新申請進(jìn)入2024年度名單的企業(yè)，可于2024年9月起的每月1日至10日提交申請，截止時間為2025年4月10日。
(五)2024年政策享受時限
1.高新技術(shù)企業(yè)資格在2024年全年有效的企業(yè)，享受政策時間為2024年1月1日至2025年4月30日。
2.高新技術(shù)企業(yè)資格在2024年內(nèi)到期，且未在2024年內(nèi)取得新的高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，享受政策時間為2024年1月1日至12月31日。
3.高新技術(shù)企業(yè)資格在2024年內(nèi)到期，并在2024年內(nèi)取得新的高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，享受政策時間為2024年1月1日至2025年4月30日。
4.2024年新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，享受政策時間為2024年1月1日至2025年4月30日。
名單制定流程
(一)企業(yè)提交申請。企業(yè)登錄高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)(http://www.innocom.gov.cn/)提交申請材料。
(二)部門聯(lián)合審核。工業(yè)和信息化主管部門組織下級工業(yè)和信息化主管部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門對企業(yè)申報信息進(jìn)行審核和名單推薦。
其中：工業(yè)和信息化部門對企業(yè)是否從事制造業(yè)行業(yè)、科技部門對企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格(以高新技術(shù)企業(yè)證書為準(zhǔn))、稅務(wù)部門對企業(yè)銷售數(shù)據(jù)及是否為一般納稅人等情況進(jìn)行復(fù)核。
(三)確定享受名單。經(jīng)工業(yè)和信息化主管部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)合審核通過后，省級工業(yè)和信息化主管部門將審核通過后的名單提交省級稅務(wù)部門。省級稅務(wù)部門在核心征管系統(tǒng)錄入名單信息后，企業(yè)可自行申報享受加計抵減政策。
申報享受流程
企業(yè)在進(jìn)入先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計抵減企業(yè)名單的當(dāng)期，即可自行申報享受加計抵減稅收優(yōu)惠。因每年名單發(fā)布可能存在追溯享受的情況，納稅人可在確定適用加計抵減政策的當(dāng)期，對于前期可計提但未計提的加計抵減額，在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。
舉例：A公司為2024年新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，于2024年9月進(jìn)入2024年度先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單(該企業(yè)政策享受時間為2024年1月1日至2025年4月30日)，在2024年9月增值稅納稅申報時，A公司可對2024年1月至2024年8月可計提但未計提的加計抵減額，在2024年9月一次性計提享受。
根據(jù)納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的不同，總體可分三種享受情況：
情況1.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。
A企業(yè)2023年2月份銷項稅額150萬元，進(jìn)項稅額100萬元(均符合加計抵減條件，加計抵減比例為5%，下同)，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出20萬元(對應(yīng)的進(jìn)項稅前期已經(jīng)加計抵減)，無加計抵減期初余額。
當(dāng)月抵減前應(yīng)納增值稅額=150-(100-20)=70(萬元);
當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=0+100*5%-20*5%=0+5-1=4(萬元);
加計抵減以后的應(yīng)納稅額=70-4=66(萬元)。
情況2.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。
A企業(yè)2023年5月實現(xiàn)銷項稅額100萬元，進(jìn)項稅額150萬元，無進(jìn)項轉(zhuǎn)出額與加計抵減期初余額。
當(dāng)月抵減前應(yīng)納增值稅額=100-150=-50(萬元)；
當(dāng)期可抵減加計抵減額=0+150*5%-0=7.5(萬元)。因抵減前沒有應(yīng)納稅額，故當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。
情況3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
A企業(yè)2023年8月實現(xiàn)銷項稅額150萬元，進(jìn)項稅額120萬元，期初留抵稅額23萬元，加計抵減期初余額5萬元。
當(dāng)月抵減前應(yīng)納增值稅額=150-120-23=7(萬元);
當(dāng)期可抵減加計抵減額=5+120*5%-0=11(萬元);
抵減以后的應(yīng)納稅額=7-7=0。
加計抵減額期末余額=11-7=4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。
政策熱點(diǎn)問答
【問題1】納稅人享受先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策，是否要向稅務(wù)部門提交聲明？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》(2023年第1號)規(guī)定，符合規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用加計抵減政策的聲明》。
不同于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策，先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策均采取清單管理，清單由工信部門牽頭制定。清單內(nèi)的納稅人進(jìn)行納稅申報時，系統(tǒng)會彈出相關(guān)提示，引導(dǎo)納稅人申報享受對應(yīng)的加計抵減政策，納稅人無需再提交相關(guān)聲明。
【問題2】由于不再符合政策條件而退出先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策清單的企業(yè)，前期符合政策條件時已計提但尚未抵減完畢結(jié)余的加計抵減額應(yīng)當(dāng)如何處理？
答：納稅人不再符合政策條件時，結(jié)余的加計抵減額可以繼續(xù)抵減。
【問題3】享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的納稅人，注銷時結(jié)余的加計抵減額如何處理？
答：納稅人注銷，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。
【問題4】企業(yè)A屬于先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策納稅人，被合并至企業(yè)B，企業(yè)A辦理了注銷手續(xù)，其結(jié)余的加計抵減額能否參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》(2012年第55號)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)至企業(yè)B繼續(xù)抵減？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》(2012年第55號)規(guī)定：“增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。”上述規(guī)定是考慮到留抵稅額是納稅人負(fù)擔(dān)的尚未抵扣的進(jìn)項稅額，抵扣是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，但加計抵減額是根據(jù)可抵扣進(jìn)項稅額的一定比例計算的，用于抵減應(yīng)納稅額的額度，不屬于進(jìn)項稅額，而是符合條件的納稅人才能享受的優(yōu)惠，不能參照上述規(guī)定執(zhí)行。因此，企業(yè)A結(jié)余的加計抵減額不能結(jié)轉(zhuǎn)至企業(yè)B繼續(xù)抵減。
【問題5】企業(yè)A屬于先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策納稅人，重組后分立為企業(yè)A和企業(yè)B，請問企業(yè)A結(jié)余的加計抵減額能否結(jié)轉(zhuǎn)或部分結(jié)轉(zhuǎn)至企業(yè)B抵減？
答：企業(yè)A結(jié)余的加計抵減額，應(yīng)由企業(yè)A繼續(xù)抵減，不能結(jié)轉(zhuǎn)或部分結(jié)轉(zhuǎn)至分立后新成立的企業(yè)B抵減。如果企業(yè)B符合加計抵減政策規(guī)定，應(yīng)按照本企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額自行計提加計抵減額。
【問題6】先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策均自2023年1月起執(zhí)行，清單發(fā)布后，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，是否需要逐月調(diào)整申報表，并退還前期已繳納稅款？
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(2023年第43號)規(guī)定，適用加計抵減政策的企業(yè)，“可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提”。納稅人應(yīng)在確定適用加計抵減政策的當(dāng)期將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調(diào)整以前的申報表。
【問題7】適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的企業(yè)，以前稅款所屬期可計提但未計提的加計抵減額，應(yīng)該如何進(jìn)行申報？
答：43號公告等文件規(guī)定，適用加計抵減政策的企業(yè)，“可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提”。納稅人申報時，應(yīng)將計提的加計抵減額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。
【問題8】適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的企業(yè)在2023年1月1日前取得的增值稅專用發(fā)票，在2023年1月1日后勾選抵扣，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額能否計提加計抵減額？
答：可以。納稅人在2023年1月1日至2027年12月31日之間申報抵扣的進(jìn)項稅額，可按規(guī)定計提加計抵減額，但不包括2022年12月31日以前取得并抵扣的異?？鄱悜{證，已作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，又于2023年1月1日以后解除異常并轉(zhuǎn)入的進(jìn)項稅額。
【問題9】企業(yè)A已經(jīng)開始享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，后期又被工信部門列入工業(yè)母機(jī)加計抵減政策企業(yè)清單，是否可以選擇停止享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，而申請享受工業(yè)母機(jī)加計抵減政策？工業(yè)母機(jī)加計抵減政策加計15%，如企業(yè)A前期已按先進(jìn)制造業(yè)的5%計提加計抵減額，能否對差額部分進(jìn)行補(bǔ)充計提？
答：納稅人同時符合先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。企業(yè)A先適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，后期可選擇停止享受該政策，改為選擇工業(yè)母機(jī)加計抵減政策，前期未計提的差額部分可以一次性補(bǔ)充計提。
【問題10】按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，是否可以計提加計抵減額？
答：不可以。只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額才能計提加計抵減額。
【問題11】適用先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的企業(yè)既有一般計稅方法的銷售額，也有簡易計稅方法的銷售額，其簡易計稅方法對應(yīng)的應(yīng)納稅額能否抵減加計抵減額？
答：加計抵減額只可以抵減一般計稅方法對應(yīng)的應(yīng)納稅額。簡易計稅方法對應(yīng)的應(yīng)納稅額，不可以抵減加計抵減額。
【問題12】適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的企業(yè)A同時還符合即征即退政策條件，能否同時享受加計抵減政策和即征即退政策？
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(2023年第43號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》(財稅〔2023〕17號)及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》(財稅〔2023〕25號)等文件(以下簡稱43號公告等文件)規(guī)定，納稅人同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。43號公告等文件僅明確不能疊加適用多項加計抵減政策，納稅人可以同時享受加計抵減政策和即征即退政策。
【問題13】先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)A為農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，能否同時享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策和農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣政策？
答：43號公告規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。43號公告中僅明確不能疊加適用多項加計抵減政策。農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣政策是指企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可加計一個百分點(diǎn)，按照10%扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，不屬于加計抵減政策，納稅人可以同時享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策和農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣政策。
【問題14】企業(yè)A已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，在計提加計抵減額時如何處理？形成了負(fù)數(shù)怎么申報？
答：43號公告等文件規(guī)定，“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。”納稅人在申報時，應(yīng)將調(diào)減的加計抵減額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第3列“本期調(diào)減額”中。按規(guī)定調(diào)減加計抵減額后，形成的可抵減額負(fù)數(shù)，應(yīng)填寫在第4列“本期可抵減額”中，通過表中公式運(yùn)算，可抵減額負(fù)數(shù)計入當(dāng)期“期末余額”欄中。
【問題15】適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的企業(yè)，能否申請享受留抵退稅？
答：加計抵減額是根據(jù)可抵扣進(jìn)項稅額的一定比例計算的，用于抵減應(yīng)納稅額的額度，并不是納稅人的進(jìn)項稅額，不會影響納稅人的留抵稅額。符合現(xiàn)行留抵退稅政策條件的納稅人，無論是否享受過加計抵減政策，均可申請辦理留抵退稅。
【問題16】享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的納稅人，發(fā)生留抵退稅或留抵稅額抵減欠稅(以下簡稱“留抵抵欠”)后，相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是否需要調(diào)減加計抵減額？
答：43號公告等文件規(guī)定，“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。”納稅人的留抵稅額，是按規(guī)定可抵扣但尚未抵扣完的進(jìn)項稅額，不屬于不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。因此，適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的納稅人，在留抵退稅或留抵抵欠后作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，不需要調(diào)減加計抵減額。
【問題17】納稅人適用免稅政策、簡易計稅政策對應(yīng)的進(jìn)項稅額，應(yīng)在申報加計抵減時的本期發(fā)生額中直接扣減，還是通過本期調(diào)減額方式調(diào)減？
答：43號公告等文件規(guī)定，“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。”納稅人適用免稅政策、簡易計稅政策對應(yīng)的進(jìn)項稅額，屬于按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)直接在進(jìn)項稅額中扣減后再計提加計抵減額，并填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”。如相應(yīng)進(jìn)項稅額已抵扣，又通過進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出欄次轉(zhuǎn)出，在抵扣時應(yīng)按照抵扣的進(jìn)項稅額計提加計抵減額，并填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”；在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，通過“二、加計抵減情況”第3列“本期調(diào)減額”調(diào)減。
【問題18】43號公告等文件明確，出口貨物勞務(wù)不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。對于出口視同內(nèi)銷征稅、出口應(yīng)征稅、出口適用零稅率的貨物對應(yīng)的進(jìn)項稅額，能否計提加計抵減額？
答：43號公告等文件提到的出口貨物勞務(wù)，并未區(qū)分是否征稅，出口視同內(nèi)銷征稅、出口應(yīng)征稅、出口適用零稅率的貨物均為出口貨物，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
【問題19】43號公告等文件明確，加計抵減企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。某納稅人2023年11月底被工信部門納入先進(jìn)制造業(yè)清單，12月申報時能否按照1—11月合計銷售額計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，還是必須逐月計算？
答：先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策采用清單制，每年清單發(fā)布均可能存在追溯執(zhí)行的情況。納稅人可在確定適用加計抵減政策的當(dāng)期，將前期未計算的不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照當(dāng)年1月至當(dāng)期累計銷售額比例一并計算。后續(xù)納稅人按月申報享受加計抵減政策，應(yīng)按當(dāng)月銷售額比例計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額。
【問題20】43號公告等文件明確加計抵減企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。上述公式中當(dāng)期全部銷售額是否包含出口免稅銷售額、其他免稅銷售額、簡易計稅銷售額等？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(2019年第31號)中規(guī)定，加計抵減政策適用所稱“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。
【問題21】納稅人2023年適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，2024年由于不符合條件不再享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，如果納稅人2023年已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額在2024年發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，納稅人還需要相應(yīng)調(diào)減加計抵減額嗎？
答：納稅人由于不符合條件不再享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，不能繼續(xù)計提加計抵減額，但結(jié)余的加計抵減額仍可繼續(xù)抵減；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減加計抵減額，如結(jié)余的加計抵減額不足以調(diào)減，則需按規(guī)定補(bǔ)征相應(yīng)稅款。
原標(biāo)題：先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計抵減政策解讀
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